Развитие Бизнеса > Развиваете бизнес? > Финансы и учет > Управленческий учет

Молотков Александр Борисович
ОАО «Народный фонд»

Назначение внутрифирменных цен

Внутрифирменные (трансфертные) цены используются при обмене товарами и услугами внутри группы компаний или при обмене между подразделениями внутри компании.

Способы расчета или выбора внутренних цен существенно зависят от целей их использования. Одной из основных целей считается уменьшение суммы налогов, выплачиваемых группой компаний, за счет искусственного переноса большей прибыли на предприятия, зарегистрированные в зонах с низким налогообложением. В этом случае внутренние цены являются официальными и отражаются в бухгалтерском учете предприятий.

Другой целью внутрифирменного ценообразования является объективная оценка работы предприятий, подразделений, бизнесов для принятия управленческих решений, использование механизма ценообразования для повышения эффективности их деятельности. Эта цель становится особенно актуальной при усилении финансовой самостоятельности предприятий внутри группы и выделении центров ответственности на предприятиях. В данном случае внутренние цены могут совпадать с официальными, а могут отличаться от них и использоваться только в управленческом учете.

В целях управленческого учета внутренние цены определяются на основе рыночных цен или на основе себестоимости и заданной нормы прибыли.

Очевидно, что в разных ситуациях может вполне обоснованно использоваться тот или иной способ. В данной статье, в развитие второго способа, предлагается метод расчета внутрифирменных цен при известных рыночных ценах на конечную продукцию.

Предпосылки

При наличии рыночных цен на конечную продукцию, норма прибыли при внутрифирменном ценообразовании не может устанавливаться произвольно. Задача состоит в распределении реально получаемой суммы прибыли по всей производственной цепочке.

В производственную цепочку в каждом конкретном случае могут входить отдельные предприятия или подразделения одного предприятия. Эти предприятия или подразделения могут производить товары или услуги. Независимо от этого, далее будем говорить об обмене товарами между производственными участками. Каждый участок производит один товар. Часть товаров реализуется на рынке по рыночным ценам (конечные товары). Эти товары могут использоваться и для внутренних целей. Внутренние цены конечных товаров принимаются равными их рыночным ценам. Часть товаров используется только для производства других товаров и не реализуется на рынке (внутренние товары). Цены внутренних товаров являются предметом расчета.

В качестве основного критерия для распределения прибыли примем равную эффективность работы всех участков, задействованных в производстве одного конечного товара. При этом эффективность (норма прибыли) рассчитывается, исходя из нормативных затрат.

Таким образом, дополнительно предполагается что пронормированы все затраты на всех участках за исключением цен на товары, поступающих от других участков.

Использование при расчетах нормативных затрат позволяет, несмотря на выбранный критерий, отдельным участкам увеличивать финансовый результат от своей деятельности за счет снижения фактической себестоимости.

Один бизнес

Рассмотрим простейший вариант, когда производится один конечный товар при последовательной схеме передачи промежуточных товаров от одного участка к другому.

Обозначения:

• X₃- количество товара (3), реализуемое на рынке за определенный период;
• X₂- количество товара (2), необходимое для производства товара (3) в количестве X₃;
• X₁- количество товара (1), необходимое для производства товара (2) в количестве X₂;
• P₃- рыночная цена товара (3);
• P₂(P₁)- внутренние цены на товары (2) и (1) соответственно;
• S_i- затраты на производство товара (i) в количестве X_i, исключая стоимость товаров, поступающих от других участков;
• r- норма прибыли (в долях).

В данном случае:

X₁P₁= S₁(1+r); X₂P₂= (X₁P₁+S₂)(1+r); X₃P₃=(X₂P₂+ S₃)(1+r) или

S₁(1+r)³ + S₂(1+r)² + S₃(1+r) = X₃P₃.

В общем виде это уравнение запишется следующим образом:

å S_i(1+r)^n-i+1= X_nP_n.
^i=1,n

Решение данного уравнения дает искомое значение нормы прибыли.

Несколько бизнесов

Если предприятие (группа компаний) реализует на рынке несколько товаров, которые могут использовать одни и те же внутренние товары, то задача усложняется. Для ее формализации используем систему уравнений Сраффы для произвольного количества товаров, обмениваемых друг на друга [ 1 ]:

(X₁₁P₁+X₂₁P₂+…+X_k1P_k)(1+r) = X₁P₁;

(X₁₂P₁+X₂₂P₂+…+X_k2P_k)(1+r) = X₂P₂;

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

(X_1kP₁+X_2kP₂+…+X_kkP_k)(1+r) = X_kP_k, где

• X_i- объем производства товара (i) за рассматриваемый период;
• X_ji- количество j-го товара, необходимое для производства i-го товара в количестве X_i;
• k- количество производимых товаров.

Преобразуем данную систему для нашего случая, исходя из следующих соображений:

1. Процесс производства на предприятии (в группе компаний) не является замкнутым- используется труд, продукты других предприятий. Поэтому в каждое уравнение добавляются затраты участка на производство товара в количестве X_i, за исключением стоимости продуктов, поступающих от других участков- S_i.
2. Конечные товары реализуются на рынке. Пронумеруем от 1 до k – внутренние товары, которые используются только для производства товаров на других участках, а от k+1 до N - конечные товары, которые реализуются на рынке.
3. Конечные товары реализуются по рыночным ценам, которые задают их уровни рентабельности (в общем случае разные). Такие же уровни рентабельности, в соответствии с принятым допущением, должны иметь внутренние товары, участвующие в их производстве. Однако, одни и те же внутренние товары могут использоваться для производства различных конечных товаров. Определим норму прибыли внутреннего товара как средневзвешенную величину по отношению к нормам прибыли тех товаров, в производстве которых он принимает участие. Взвешивание производится по объемам внутреннего товара, используемыми другими товарами, то есть:

r_j= (å r_iX_ji)/ X_j, X_j= å X_ji.
     ^{i =1,N                  i=1,N}

Тогда система уравнений примет следующий вид:

(X₁₁P₁+…+X_k1P_k+X_k+11P_k+1+…+X_N1P_N+S₁)(1+r₁) = X₁P₁;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(X_1kP₁+…+X_kkP_k+ X_k+1kP_k+1+…+X_NkP_N+S_k)(1+r_k) = X_kP_k;
(X_1k+1P₁+…+X_kk+1P_k+ X_k+1k+1P_k+1+…+X_Nk+1P_N+S_k+1)(1+r_k+1) = X_k+1P_k+1;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(X_1NP₁+…+X_kNP_k+X_k+1NP_k+1+…+X_NNP_N+S_N)(1+r_N) = X_NP_N;
r₁= (r_i* å X_1i)/ X₁;
            ^{i =1,N
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .}
r_k= (r_i* å X_ki)/ X_k.
           ^{i =1,N}

Приведенная система содержит N+k уравнений и N+k неизвестных: P₁,…,P_k,r₁,…,r_N. Данная система может быть решена с применением численных методов.

Таким образом, получены математические зависимости, позволяющие произвести расчет внутрифирменных цен при принятых допущениях.

Предложенный метод позволит расширить инструментарий финансового менеджера при решении задач управленческого учета.

Литература

1. П.Сраффа Производство товаров посредством товаров-М.: ЮНИТИ-Дана, 1999-160с.

К НАЧАЛУ